389 S�ra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebli�i ile Amortisman Listelerine Yeni �ktisadi K�ymetler Eklenmi� ve Baz� �ktisadi K�ymetlerin Faydal� �m�rleri De�i�tirilmi�tir.

Numara

235

Tarih

30.12.2008

Sirk�leri indirmek i�in t�klay�n.

(109,00 KB)

VERG� S�RK�LER�

NO: 2008/235

KONU 389 S�ra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebli�i ile Amortisman Listelerine Yeni �ktisadi K�ymetler Eklenmi� ve Baz� �ktisadi K�ymetlerin Faydal� �m�rleri De�i�tirilmi�tir.

27.12.2008 tarih ve 27093 Sayl� Resmi Gazete’de 389 S�ra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebli�i yay�nlanarak amortisman listelerine yeni iktisadi k�ymetler eklenmi� ve baz� iktisadi k�ymetlerin faydal� �m�rleri de�i�tirilmi�tir.

Tebli� ekinde de�i�iklikler ile ilgili 1 adet yeni liste bulunmaktad�r.

Bilindi�i �zere 01.01.2004 tarihinden itibaren iktisap edilen (sat�n al�nan) iktisadi k�ymetler VUK’nun, 5204 Say�l� Kanun’la de�i�ik 315. maddesi gere�ince ”faydal� �m�r” lerine g�re amortismana tabi tutulmaktad�r. Bug�ne kadar bu konuda 333, 339 ve 365 Say�l� Vergi Usul Kanunu tebli�leri yay�nlanm��t�r.

333 S�ra No.lu VUK Tebli�ine g�re m�kellefler, �ncelikle sekt�rel bazda tespit edilen amortisman oranlar�n� dikkate alacaklar, bu ayr�mlarda bulunmayan, amortismana tabi iktisadi k�ymetler i�in uygulanacak oranlar� genel s�n�flamada yer verilen oranlara g�re tespit edeceklerdir. Ancak, listedeki herhangi bir s�n�flamada yer almayan amortismana tabi iktisadi k�ymetlere uygulanacak amortisman oranlar� i�in m�kelleflerin m�racaatlar� �zerine Maliye Bakanl��nca belirlenecek s�re ve oranlar �zerinden amortisman ayr�labilecektir.

Buna g�re iktisadi k�ymetlerin kullan�ld�klar� yerler itibariyle 333, 339 ve 365 S�ra No.lu VUK Genel Tebli�leri ekindeki listelerde g�sterilmi� ve uygulama ile ilgili gerekli a��klamalara yer verilmi�tir.

Ancak, s�z konusu listelerde yer almayan veya faydal� �m�r s�relerinde de�i�iklik yap�lmas� ihtiyac� has�l olan iktisadi k�ymetlere ili�kin olarak, uygulama birli�ini sa�lamak amac�yla 389 s�ra numaral� VUK Genel Tebli�i ile a�a��daki a��klamalar�n yap�lmas�na gerek duyulmu�tur.

1. Listeye Yeni Eklenen �ktisadi K�ymetler ve Faydal� �m�rleri De�i�tirilen �ktisadi K�ymetler �le Tebli� Ekinde Yer Alan K�ymetlere �li�kin Uygulama Esaslar�

1/1/2004 tarihinden itibaren aktife giren amortismana tabi iktisadi k�ymetlerin faydal� �m�rleri ve uygulanacak amortisman oranlar�, m�kellefler taraf�ndan 339 ve 365 S�ra Numaral� Vergi Usul Kanunu Genel Tebli�leri ile de�i�ik 333 S�ra Numaral� Vergi Usul Kanunu Genel Tebli�i ekindeki liste taranmak suretiyle tespit edilmektedir. Listedeki herhangi bir s�n�fland�rmada yer almayan amortismana tabi iktisadi k�ymetlerin faydal� �m�r s�releri ve amortisman oranlar�, m�kelleflerce yap�lan ba�vurular �zerine, Vergi Usul Kanunu’nun 5024 Say�l� Kanun’la de�i�ik 315. maddesinin verdi�i yetkiye istinaden Maliye Bakanl��nca belirlenmekte olup, belirlenen s�re ve oranlar dikkate al�narak amortisman ay�rabilecekleri ba�vuruda bulunan m�kelleflere yaz� ile duyurulmaktad�r.

Yukar�da a��klanan �ekilde Maliye Bakanl��nca belirlenen s�re ve oranlar, 339 ve 365 S�ra Numaral� Vergi Usul Kanunu Genel Tebli�leri ile de�i�ik 333 S�ra Numaral� Vergi Usul Kanunu Genel Tebli�i ekindeki listenin ilgili b�l�mlerine yerle�tirilmek �zere bu Tebli� ekinde liste olarak yay�nlanm��t�r.

Ayr�ca an�lan liste ile, 339 ve 365 S�ra Numaral� Vergi Usul Kanunu Genel Tebli�leriyle de�i�ik 333 S�ra Numaral� Vergi Usul Kanunu Genel Tebli�i ekindeki baz� iktisadi k�ymetlerin faydal� �m�rleri ile amortisman oranlar�nda de�i�iklik yap�lmaktad�r.

�te yandan 333, 339 ve 365 s�ra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebli�leri ekinde yer alan iktisadi k�ymetlere ait faydal� �m�r s�resi ile amortisman oranlar�n�n itibar tarihi ve uygulamaya ili�kin esaslar hakk�nda s�z� edilen Tebli�lerde yap�lan a��klamalar, bu Tebli� ekinde yer alan iktisadi k�ymetler hakk�nda da ge�erli bulunmaktad�r.

Buna g�re, 365 S�ra No.lu VUK Genel Tebli�inde yer alan a��klamalar a�a��daki gibidir.

- Yeni faydal� �m�r ve amortisman oranlar�, bu tebli�in yay�nland�� hesap d�neminden itibaren ge�erli olacakt�r. Di�er bir ifade ile 4. Ge�ici Vergi D�nemi itibariyle ge�erli olacakt�r.

- Bu tebli� ile faydal� �m�rleri de�i�tirilen iktisadi k�ymetlerin net defter de�erlerinin (iktisadi k�ymetin Vergi Usul Kanunu’nun de�erleme h�k�mlerine g�re tespit edilen de�erinden birikmi� amortismanlar�n tenzili yoluyla bulunan de�eri), ilgili iktisadi k�ymete ili�kin olarak bu Tebli� ile ilan edilen yeni faydal� �m�r s�resinden, an�lan liste uyar�nca amortisman ayr�lm�� olan s�renin tenzili suretiyle kalan amortisman s�resi esas al�narak itfa edilmesi gerekmektedir. S�z konusu iktisadi k�ymetler i�in ge�mi� hesap d�nemlerinde ve 2008 y�l�n�n birinci, ikinci ve ��nc� ge�ici vergi d�nemlerinde ayr�lm�� olan amortisman tutarlar�na ili�kin olarak herhangi bir d�zeltme yap�lmayacakt�r.

�rnek; 333 S�ra Numaral� Vergi Usul Kanunu Genel Tebli�i ekindeki liste uyar�nca faydal� �mr� 5 y�l olarak tespit edilmi� bulunan bir sera �s�t�c�s� 2007 y�l� i�erisinde aktife al�nm�� aktif de�eri �zerinden 2007 y�l�nda %20 amortisman oran�na g�re 1 y�l amortisman ayr�lm�� bulunmaktad�r. 389 Tebli� ile sera �s�t�c� sistemleri i�in faydal� �m�r s�resi 10 y�l olarak de�i�tirilmi�tir. Buna g�re, s�z konusu iktisadi k�ymetin 2008 y�l� i�in kalan faydal� �mr� (10-1 =) 9 y�ld�r. Bu durumda, sera �s�t�c�s�n�n net defter de�erinin 2008 y�l� hesap d�neminden itibaren ge�erli olmak �zere, kalan 9 y�l i�erisinde (1/kalan faydal� �m�r s�resi = 1/9 =) %11,11 amortisman oran� ile itfa edilmesi gerekmektedir.

- Di�er taraftan, Kanun’un 320. maddesinde amortisman s�resinin, k�ymetlerin aktife girdi�i y�ldan ba�layaca�� h�kme ba�lanm��t�r. Buna g�re, m�kellefler taraf�ndan iktisap edilerek defter kay�tlar�na ge�irilen, de�erleme g�n�nde envantere dahil olan ve kullan�lma �art� aranmaks�z�n kullan�lmaya haz�r halde bulunan iktisadi k�ymetler i�in amortisman ayr�labilecektir. Bu kapsamda kullan�labilmesi kay�t ve tescile tabi ta��tlar�n, ilgili sicillerine yasal s�resi i�erisinde kay�t ve tescil i�lemi yap�lmak �art�yla; aktife al�nd�klar� d�nemden itibaren amortismana tabi tutulmas� m�mk�n bulunmaktad�r.

2. �zel Hesap D�nemine Sahip Olanlar

Kendisine �zel hesap d�nemi tayin edilmi� m�kelleflerin, aktiflerinde yer alan iktisadi k�ymetlere ili�kin olarak bu Tebli� ile ilan edilen yeni amortisman s�relerini Tebli�in yay�mland�� tarihten sonraki (27 Aral�k 2008 tarihinden sonraki) ilk ge�ici vergi d�neminden itibaren dikkate almalar� gerekmektedir. S�z� edilen iktisadi k�ymetler i�in ge�mi� hesap d�nemlerinde ve i�inde bulunulan hesap d�nemine ili�kin olarak �nceki ge�ici vergi d�nemlerinde ayr�lm�� olan amortisman tutarlar� herhangi bir d�zeltme i�lemine tabi tutulmayacakt�r.

3. Ara�t�rma - Geli�tirme Harcamalar� Hakk�ndaki A��klamalar

M�kelleflerin 5220 say�l� Kurumlar Vergisi ve 193 say�l� Gelir Vergisi Kanunlar�nda yer alan, “m�kelleflerin isletmeleri b�nyesinde ger�ekle�tirdikleri m�nhas�ran yeni teknoloji ve bilgi aray��na y�nelik ara�t�rma ve geli�tirme harcamalar�” kapsam�nda isletmeleri b�nyesinde ger�ekle�tirdikleri ara�t�rma ve geli�tirme faaliyetleri neticesinde, gayri maddi hak niteli�inde aktifle�tirilmesi gereken bir k�ymete ula��lmas� halinde, gayrimaddi hakka y�nelik olarak yapt�klar� ara�t�rma ve geli�tirme harcamalar� bu s�n�f uyar�nca 5 y�l faydal� �m�r �zerinden %20 amortisman oran� ile itfa edilecektir. Ancak, mezkur Kanunlar kapsam�nda ar-ge faaliyeti olarak de�erlendirilmeyen, m�kelleflerin isletmeleri b�nyesinde ger�ekle�tirmedikleri, d��ar�dan hizmet sat�n alma yoluyla veya benzeri �ekilde ger�ekle�tirdikleri gayri maddi hakka y�nelik harcama tutarlar�, iktisap edilen veya yap�lan ara�t�rmalar sonucu ortaya ��kan k�ymetin niteli�ine g�re (patent, form�l, dizayn, �rnek kal�p vb.), 339 ve 365 S�ra Numaral� Vergi Usul Kanunu Genel Tebli�leri ile de�i�ik 333 S�ra Numaral� Vergi Usul Kanunu Genel Tebli�i ekindeki listenin "55. Gayri Maddi �ktisadi K�ymetler" s�n�f� uyar�nca 15 y�l faydal� �m�r �zerinden %6,66 amortisman oran� ile itfa edilecektir.

389 S�ra No.lu VUK Genel Tebli�i i�in t�klay�n�z.

365 S�ra No.lu VUK Genel Tebli�i i�in t�klay�n�z.

339 S�ra No.lu VUK Genel Tebli�i i�in t�klay�n�z.

333 S�ra No.lu VUK Genel Tebli�i i�in t�klay�n�z.

Yukar�da yer verilen konuyla ilgili ek bilgiye ihtiya� duydu�unuzda l�tfen taraf�m�zla irtibata ge�iniz.

Sayg�lar�m�zla,

Deloitte T�rkiye

Sirk�lerlerimizde yer alan bilgiler belli bir konunun veya konular�n �ok geni� kapsaml� bir �ekilde ele al�nmas�ndan ziyade genel �er�evede bilgi vermek ve yorum yapmak amac�n� ta��maktad�r. Bu sirk�lerler ile amac�m�z muhasebe, vergi, yat�r�m, dan��manl�k alanlar�nda veya di�er t�rl� profesyonel ba�lamda tavsiye veya hizmet sunmak de�ildir. Bilgileri ki�isel finansal veya ticari kararlar�n�zda yegane dayanak olarak kullanmaktan ziyade, konusuna hakim profesyonel bir dan��mana ba�vurman�z tavsiye edilir. Bu sirk�lerler ve i�eri�indeki bilgiler, olduklar� �ekliyle sunulmaktad�r; "DRT Yeminli Mali M��avirlik ve Ba��ms�z Denetim A.�." ve "Deloitte Touche Tohmatsu" (bir Swiss Verein'i) ve onun �ye firmalar� ve bunlar�n i�tirakleri ve filyalleri (bundan b�yle ayr� ayr� veya birlikte "Deloitte"), bunlarla ilgili sarih veya z�mni bir beyan ve garantide bulunmamaktad�r. "Deloitte", s�z konusu sirk�lerlerin ve i�eri�indeki bilgilerin hata i�ermedi�ine veya belirli performans ve kalite kriterlerini kar��lad��na dair bir g�vence vermemektedir. Sirk�lerleri ve i�eri�indeki bilgileri kullan�m�n�z sonucunda ortaya ��kabilecek her t�rl� risk taraf�n�za aittir ve bu kullan�mdan kaynaklanan her t�rl� zarara dair risk ve sorumluluk tamamen taraf�n�zca �stlenilmektedir. "Deloitte", s�z konusu kullan�mdan dolay�, (ihmalkarl�k kaynakl� olanlar da dahil olmak �zere) s�zle�mesel bir dava, kanun veya haks�z fiilden do�an her t�rl� �zel, dolayl� veya ar�zi zararlardan ve cezai tazminattan dolay� sorumlu tutulamaz.

Yazd�r Arkada��na g�nder